第六章  企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(下)

上一章，依次介紹了資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷(xiāo)售和財(cái)務(wù)成果幾個(gè)核算環(huán)節(jié)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算。本章將在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步介紹各會(huì)計(jì)要素中一些常用項(xiàng)目的核算。由于涉及所有者權(quán)益的常用項(xiàng)目已分別在上一章資金籌集業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)核算中作過(guò)介紹，涉及收人、費(fèi)用、利潤(rùn)的常用項(xiàng)目也已在上一章產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷(xiāo)售和財(cái)務(wù)成果幾個(gè)核算環(huán)節(jié)作過(guò)介紹，因此，本章僅介紹資產(chǎn)和負(fù)債常用項(xiàng)目的核算。第

第一節(jié)  貨幣資金的核算

貨幣資金，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中處于貨幣形態(tài)的那部分資產(chǎn)。按其用途和存放地點(diǎn)不同，可分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

貨幣資金是流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，貨幣資金流動(dòng)性極強(qiáng)，企業(yè)必須嚴(yán)格按照國(guó)家現(xiàn)金管理和銀行支付結(jié)算辦法等財(cái)經(jīng)制度，認(rèn)真組織好貨幣資金的核算與管理工作，促進(jìn)企業(yè)合理高效地使用資金，提高經(jīng)濟(jì)效益。

一、庫(kù)存現(xiàn)金的核算

現(xiàn)金有狹義和廣義之分。狹義的現(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金；廣義的現(xiàn)金除了庫(kù)存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他具有現(xiàn)金特征的票證。本章現(xiàn)金的概念是指狹義的現(xiàn)金，即庫(kù)存現(xiàn)金。庫(kù)存現(xiàn)金是指存放在企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)，為了日常零星開(kāi)支由出納人員經(jīng)管的那部分貨幣資金。

(一)現(xiàn)金管理制度的內(nèi)容

現(xiàn)金管理是企業(yè)資產(chǎn)管理的一項(xiàng)十分重要的內(nèi)容，企業(yè)必須嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的現(xiàn)金管理制度，進(jìn)行嚴(yán)格管理。其主要內(nèi)容有以 下幾個(gè)方面：

1．現(xiàn)金的收入范圍

(1)按規(guī)定的限額從銀行提取的備用金；

(2)不足銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算金額起點(diǎn)的零星銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入和其他收入款項(xiàng)；

(3)對(duì)個(gè)人或不能轉(zhuǎn)賬的集體單位的銷(xiāo)售收人；

(4)企業(yè)職工歸還剩余差旅費(fèi)等的款項(xiàng)。

2．現(xiàn)金的支付范圍

(1)職工工資及各種工資性津貼的支出；

(2)支付給個(gè)人的勞動(dòng)報(bào)酬；

(3)支付給個(gè)人的各種獎(jiǎng)金，包括根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的各種科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等方面的獎(jiǎng)金；

(4)各種勞保、福利等，以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他現(xiàn)金支出；

(5)收購(gòu)單位向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資時(shí)支付的價(jià)款；

(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；

(7)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算金額起點(diǎn)以下的零星支出：

(8)中國(guó)人民銀行確定的需要支付現(xiàn)金的其他支出。

3．庫(kù)存限額管理

各單位必須在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)立賬戶，現(xiàn)金收人應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，當(dāng)日送存有困難的，由開(kāi)戶行確定送存時(shí)間；支付現(xiàn)金可以從本單位庫(kù)存現(xiàn)金中支付或從銀行提取，不得擅自坐支。為了保證企業(yè)日常零星現(xiàn)金支付的需要，各開(kāi)戶單位可以核定一個(gè)保留現(xiàn)金的最高限額，這個(gè)限額就是庫(kù)存現(xiàn)金限額。庫(kù)存現(xiàn)金的限額一般為本單位3～5天的El常零星開(kāi)支所需要的現(xiàn)金量。對(duì)于邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的開(kāi)戶單位，銀行在核定限額時(shí)，可以適當(dāng)放寬，庫(kù)存現(xiàn)金限額可以多于5天但不得超過(guò)1 5天的日常零星開(kāi)支需要量。

4．日常收支內(nèi)部控制

企業(yè)現(xiàn)金收支的管理，首先應(yīng)保證企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的安全完整，現(xiàn)金收支不出差錯(cuò)。這就要求企業(yè)必須加強(qiáng)現(xiàn)金的管理與控制，其基本要求包括：

(1)建立授權(quán)批準(zhǔn)制度。明確授權(quán)、執(zhí)行、記錄、稽核等各環(huán)節(jié)的相關(guān)控制措施和詳細(xì)的工作要求。

(2)建立不相容崗位分離制度。在庫(kù)存現(xiàn)金管理中，要實(shí)行錢(qián)賬分離，使出納人員和會(huì)計(jì)人員相互牽制、互相監(jiān)督。凡有庫(kù)存現(xiàn)金收付，應(yīng)堅(jiān)持復(fù)核制度，當(dāng)面點(diǎn)清，以減少差錯(cuò)，堵塞漏洞。

(3)建立現(xiàn)金收支控制制度。現(xiàn)金收支應(yīng)及時(shí)清理，做到日清月結(jié)，確保庫(kù)存現(xiàn)金的賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符。如果發(fā)現(xiàn)賬款不符，應(yīng)及時(shí)查明原因，進(jìn)行處理；要強(qiáng)化收據(jù)與發(fā)票的領(lǐng)用制度，加強(qiáng)對(duì)空白憑證及使用過(guò)憑證的嚴(yán)格管理。   

(4)嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理的禁止性規(guī)定。不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金；不準(zhǔn)以白條抵庫(kù)；不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)單位之間相互借用現(xiàn)金；不準(zhǔn)私設(shè)小金庫(kù)；不準(zhǔn)公款私存。